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什么是研發(fā)費用加計扣除？

研發(fā)費用加計扣除政策，指的是企業(yè)在申報繳納企業(yè)所得稅時，可對企業(yè)實際支出的符合條件的研發(fā)費用，在稅前按照一定比例加計扣除，采取“真實發(fā)生、自行判別、申報享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤?/span>的辦理方式，由企業(yè)自行判斷相關(guān)項目 是否適用政策。

具體政策規(guī)定為：企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，自2023年1月1日起，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，自2023年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。

研發(fā)活動的類型有哪些？

企業(yè)研發(fā)活動主要分為自主研發(fā)、委托研發(fā)、合作研發(fā)、集中研發(fā)以及以上方式的組合。不同形式的研發(fā)活動對研發(fā)費用歸集的要求不同。

1.自主研發(fā)。自主研發(fā)發(fā)生的費用依據(jù)實際發(fā)生額，按規(guī)定計算加計扣除。

2.委托研發(fā)。企業(yè)委托境內(nèi)外部機構(gòu)或個人進行研發(fā)活動發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用并按規(guī)定計算加計扣除。委托境外（不包括境外個人）進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費用；委托境外研發(fā)費用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分，可按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計扣除。

3.合作研發(fā)。企業(yè)共同合作開發(fā)的項目，由合作各方就自身實際承擔(dān)的研發(fā)費用分別計算加計扣除。

4.集中研發(fā)。需要集中研發(fā)的項目，其實際發(fā)生的研發(fā)費用，可以按照權(quán)利和義務(wù)相一致、費用支出和收益分享相配比的原則，合理確定研發(fā)費用的分?jǐn)偡椒ǎ谑芤娉蓡T企業(yè)間進行分?jǐn)偅上嚓P(guān)成員企業(yè)分別計算加計扣除。

哪些行業(yè)不適用研發(fā)費用加計扣除？

不適用研發(fā)費用加計扣除政策的行業(yè)包括：

煙草制造業(yè)

住宿和餐飲業(yè)

批發(fā)和零售業(yè)

房地產(chǎn)業(yè)

租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)

娛樂業(yè)

財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)

上述行業(yè)目前以《國民經(jīng)濟行業(yè)分類（GB/T4754-2017）》為準(zhǔn)，并隨之更新。

需要注意的是，國家統(tǒng)計局已明確電子煙生產(chǎn)企業(yè)屬于煙草制造業(yè)，電子煙生產(chǎn)企業(yè)按規(guī)定不能適用研發(fā)費用加計扣除政策。

上述行業(yè)企業(yè)的判斷口徑為：以上述行業(yè)為主營業(yè)務(wù)，其研發(fā)費用發(fā)生當(dāng)年的主營業(yè)務(wù)收入，占企業(yè)按稅法規(guī)定計算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%（不含）以上的企業(yè)。從收入總額中減除的投資收益包括稅法規(guī)定的股息、紅利等權(quán)益性投資收益以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。

特定行業(yè)可以享受更多優(yōu)惠？

集成電路企業(yè)和工業(yè)母機企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，在2023年1月1日至2027年12月31日期間，再按照實際發(fā)生額的120%在稅前扣除；形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的220%在稅前攤銷。

其中，集成電路企業(yè)是指國家鼓勵的集成電路生產(chǎn)企業(yè)、國家鼓勵的重點集成電路設(shè)計企業(yè)，以及集成電路裝備、材料、封裝、測試企業(yè)；工業(yè)母機企業(yè)是指生產(chǎn)銷售符合《先進工業(yè)母機產(chǎn)品基本標(biāo)準(zhǔn)》產(chǎn)品的企業(yè)。

需要注意的是，國家鼓勵的集成電路生產(chǎn)企業(yè)、國家鼓勵的重點集成電路設(shè)計企業(yè)、工業(yè)母機企業(yè)均依據(jù)國家發(fā)展改革委、工業(yè)和信息化部會同財政部、稅務(wù)總局等部門制定的企業(yè)清單確定；集成電路裝備、材料、封裝、測試企業(yè)需要通過 發(fā)展改革、工業(yè)和信息化部門核查。

參考文件

1.《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》（2023年第7號）

2.《國家稅務(wù)總局 財政部關(guān)于優(yōu)化預(yù)繳申報享受研發(fā)費用加計扣除政策有關(guān)事項的公告》（2023年第11號）

3.《財政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）

4.《財政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關(guān)政策問題的通知》（財稅〔2018〕64號）

5.《財政部 稅務(wù)總局 國家發(fā)展改革委 工業(yè)和信息化部關(guān)于提高集成電路和工業(yè)母機企業(yè)研發(fā)費用加計扣除比例的公告》（2023年第44號）