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什么是研發費用加計扣除？

研發費用加計扣除政策，指的是企業在申報繳納企業所得稅時，可對企業實際支出的符合條件的研發費用，在稅前按照一定比例加計扣除，采取“真實發生、自行判別、申報享受、相關資料留存備查”的辦理方式，由企業自行判斷相關項目 是否適用政策。

具體政策規定為：企業開展研發活動中實際發生的研發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規定據實扣除的基礎上，自2023年1月1日起，再按照實際發生額的100%在稅前加計扣除；形成無形資產的，自2023年1月1日起，按照無形資產成本的200%在稅前攤銷。

研發活動的類型有哪些？

企業研發活動主要分為自主研發、委托研發、合作研發、集中研發以及以上方式的組合。不同形式的研發活動對研發費用歸集的要求不同。

1.自主研發。自主研發發生的費用依據實際發生額，按規定計算加計扣除。

2.委托研發。企業委托境內外部機構或個人進行研發活動發生的費用，按照費用實際發生額的80%計入委托方研發費用并按規定計算加計扣除。委托境外（不包括境外個人）進行研發活動所發生的費用，按照費用實際發生額的80%計入委托方的委托境外研發費用；委托境外研發費用不超過境內符合條件的研發費用三分之二的部分，可按規定在企業所得稅前加計扣除。

3.合作研發。企業共同合作開發的項目，由合作各方就自身實際承擔的研發費用分別計算加計扣除。

4.集中研發。需要集中研發的項目，其實際發生的研發費用，可以按照權利和義務相一致、費用支出和收益分享相配比的原則，合理確定研發費用的分攤方法，在受益成員企業間進行分攤，由相關成員企業分別計算加計扣除。

哪些行業不適用研發費用加計扣除？

不適用研發費用加計扣除政策的行業包括：

煙草制造業

住宿和餐飲業

批發和零售業

房地產業

租賃和商務服務業

娛樂業

財政部和國家稅務總局規定的其他行業

上述行業目前以《國民經濟行業分類（GB/T4754-2017）》為準，并隨之更新。

需要注意的是，國家統計局已明確電子煙生產企業屬于煙草制造業，電子煙生產企業按規定不能適用研發費用加計扣除政策。

上述行業企業的判斷口徑為：以上述行業為主營業務，其研發費用發生當年的主營業務收入，占企業按稅法規定計算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%（不含）以上的企業。從收入總額中減除的投資收益包括稅法規定的股息、紅利等權益性投資收益以及股權轉讓所得。

特定行業可以享受更多優惠？

集成電路企業和工業母機企業開展研發活動中實際發生的研發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規定據實扣除的基礎上，在2023年1月1日至2027年12月31日期間，再按照實際發生額的120%在稅前扣除；形成無形資產的，在上述期間按照無形資產成本的220%在稅前攤銷。

其中，集成電路企業是指國家鼓勵的集成電路生產企業、國家鼓勵的重點集成電路設計企業，以及集成電路裝備、材料、封裝、測試企業；工業母機企業是指生產銷售符合《先進工業母機產品基本標準》產品的企業。

需要注意的是，國家鼓勵的集成電路生產企業、國家鼓勵的重點集成電路設計企業、工業母機企業均依據國家發展改革委、工業和信息化部會同財政部、稅務總局等部門制定的企業清單確定；集成電路裝備、材料、封裝、測試企業需要通過 發展改革、工業和信息化部門核查。

參考文件

1.《財政部 稅務總局關于進一步完善研發費用稅前加計扣除政策的公告》（2023年第7號）

2.《國家稅務總局 財政部關于優化預繳申報享受研發費用加計扣除政策有關事項的公告》（2023年第11號）

3.《財政部 國家稅務總局 科技部關于完善研究開發費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）

4.《財政部 稅務總局 科技部關于企業委托境外研究開發費用稅前加計扣除有關政策問題的通知》（財稅〔2018〕64號）

5.《財政部 稅務總局 國家發展改革委 工業和信息化部關于提高集成電路和工業母機企業研發費用加計扣除比例的公告》（2023年第44號）