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答：A市甲公司、乙公司、丙公司皆為查賬征收餐飲企業(yè)，公司報(bào)稅員打聽(tīng)到本市餐飲行業(yè)企業(yè)所得稅稅負(fù)率設(shè)定5%.臨近年底，三公司報(bào)稅人員大致估算了本公司當(dāng)年實(shí)際稅負(fù)情況，并作出相應(yīng)處理計(jì)劃：

甲公司實(shí)際稅負(fù)率4%；為了不被稅務(wù)機(jī)關(guān)重點(diǎn)關(guān)注，甲公司虛增部分利潤(rùn)，使稅負(fù)率達(dá)到5%.

乙公司實(shí)際稅負(fù)率9%；建議財(cái)務(wù)人員虛構(gòu)部分成本支出，使稅負(fù)率降至5%，以減少本公司稅費(fèi)支出。

丙公司實(shí)際稅負(fù)率2%；報(bào)稅人員與財(cái)務(wù)人員經(jīng)過(guò)核查，認(rèn)為公司已經(jīng)按照實(shí)際情況核算并依照稅法規(guī)定計(jì)算企業(yè)所得稅，決定不作調(diào)整。

那么上述三個(gè)公司的處理方式，哪個(gè)對(duì)公司最有利呢？

一、準(zhǔn)確定位“稅負(fù)率”

稅負(fù)率公式大家都很清楚，比如：

企業(yè)所得稅稅負(fù)率=應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額/計(jì)稅收入*100%（公式描述可能略有差異，原理都是一樣）

我們必須明白一個(gè)邏輯，稅負(fù)率是根據(jù)應(yīng)納稅額、計(jì)稅收入兩個(gè)數(shù)據(jù)計(jì)算出來(lái)的。先有稅額、收入，然后才計(jì)算出“稅負(fù)率”；許多人都是先說(shuō)“稅負(fù)率”多少多少，然后說(shuō)我要在賬上做多少收入，到稅務(wù)報(bào)多少稅，這是錯(cuò)誤的。賬上做多少收入要根據(jù)實(shí)際業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，到稅務(wù)報(bào)多少稅要根據(jù)計(jì)稅依據(jù)和稅法規(guī)定，不是按照“稅負(fù)率”倒推出來(lái)的。

二、稅法從無(wú)“稅負(fù)率”

我們先來(lái)看企業(yè)所得稅稅法規(guī)定：

（一）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類(lèi)，2017年版）》的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第54號(hào)）——《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類(lèi)）》填報(bào)說(shuō)明：

第25行“應(yīng)納所得稅額”=第23行（應(yīng)納稅所得額）×24行（稅率）

（二）《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第五條：企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

（三）《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第四條：企業(yè)所得稅的稅率為25%。

顯然，企業(yè)所得稅稅額是根據(jù)應(yīng)納稅所得額和稅率計(jì)算出來(lái)，應(yīng)納稅所得額根據(jù)收入總額和各項(xiàng)減除計(jì)算出來(lái)，絕非按照所謂“稅負(fù)率”進(jìn)行計(jì)算。其他稅種大多也是一樣。

三、到底有無(wú)“稅負(fù)率”

企業(yè)財(cái)稅人員都在談?wù)摗岸愗?fù)率”，難道真的從來(lái)沒(méi)有這個(gè)指標(biāo)；當(dāng)然有的。稅務(wù)機(jī)關(guān)確實(shí)有“稅負(fù)率”這個(gè)指標(biāo)，然而，這是稅收征管預(yù)警指標(biāo)，并非計(jì)稅依據(jù)。

先打個(gè)比方：某地發(fā)生一個(gè)案子，有人被打了。那段時(shí)間有張三、李四從此地路過(guò)；經(jīng)調(diào)查，張三平時(shí)老實(shí)巴交，李四比較逞強(qiáng)。那么，通常認(rèn)為，李四行兇概率較大。然而，這種概率、這種平時(shí)調(diào)查情況，顯然不能直接認(rèn)定此案就是李四所為。“比較逞強(qiáng)”當(dāng)然不是李四作案的證據(jù)，“老實(shí)巴交”當(dāng)然也不能排除張三嫌疑；這只是一種概率推斷。

“稅負(fù)率”預(yù)警指標(biāo)就是這個(gè)道理，只是用于估計(jì)誰(shuí)的概率較大，但是出現(xiàn)預(yù)警并非一定有問(wèn)題，未出現(xiàn)預(yù)警也不一定沒(méi)有問(wèn)題。事實(shí)上，稅務(wù)機(jī)關(guān)類(lèi)似指標(biāo)還有許多，只是這個(gè)指標(biāo)可能更加直觀(guān)，所以廣為人知。

四、直接套有“稅負(fù)率”

有的稅種，直接套有“稅負(fù)率”倒推稅額也非不可。比如金融企業(yè)《借款合同》印花稅，其計(jì)稅依據(jù)也就是貸款收入，稅率也就是“稅負(fù)率”，所以可以直接使用；營(yíng)改增之前的營(yíng)業(yè)稅，大多稅目基本也可以直接使用。但這只是一種比較特殊的適用，大多數(shù)稅種是不可以的。比如上述企業(yè)所得稅；另外，增值稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、土地增值稅等大多數(shù)稅種，稅額計(jì)算與“稅負(fù)率”公式完全不同。

我們回到開(kāi)頭案例：

（一）丙公司處理完全正確。雖然可能面臨稅務(wù)關(guān)注或者稽查，但是既然“已經(jīng)按照實(shí)際情況核算并依照稅法規(guī)定計(jì)算企業(yè)所得稅”，那么程序上配合調(diào)查或者稽查即可，并無(wú)妨礙。

（二）甲公司處理并不恰當(dāng)。本來(lái)不必要多繳稅款，自行虛增稅款毫無(wú)意義。既然“實(shí)際稅負(fù)率4%”，稅務(wù)機(jī)關(guān)重點(diǎn)關(guān)注又有何妨？

（三）乙公司處理絕對(duì)錯(cuò)誤。這是標(biāo)準(zhǔn)偷稅行為（刑法稱(chēng)之為“逃稅”）；雖然也許逃過(guò)一時(shí)，但不能保證永不被查。一旦查到，將可能面臨補(bǔ)稅、加收滯納金、罰款、錄入“黑名單”、公司及相關(guān)人員限制部分權(quán)利以及依法追究刑事責(zé)任。