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企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中自己建造或者外購(gòu)固定資產(chǎn)，但是發(fā)票未能及時(shí)取得的情況時(shí)長(zhǎng)有，那么財(cái)稅如何處理？下面昆山代理記賬通過(guò)案例來(lái)給大家做解析。

案例

甲公司以出包方式建造一幢辦公大樓，2017年1月1日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，其工程預(yù)算造價(jià)1800萬(wàn)元，施工方已開(kāi)具發(fā)票金額1500萬(wàn)元。因施工方暫未提供工程決算報(bào)告，甲公司按1800萬(wàn)元估價(jià)入賬。2017年11月，施工方提供竣工決算報(bào)告，其實(shí)際造價(jià)2029萬(wàn)元，雙方均確認(rèn)，施工方又開(kāi)具了金額為529萬(wàn)元的發(fā)票。假設(shè)會(huì)計(jì)與稅法規(guī)定的使用壽命均為20年，殘值率為0。甲公司執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。

固定資產(chǎn)建造中發(fā)生的工程成本與取得相應(yīng)發(fā)票時(shí)間不一致，導(dǎo)致工程預(yù)算造價(jià)與發(fā)票金額不一致。那么會(huì)計(jì)和稅法要如何處理？

會(huì)計(jì)處理

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)——固定資產(chǎn)》

已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確定其成本，并計(jì)提折舊；

待辦理竣工決算后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。

案例解析：

2017年1月1日，根據(jù)會(huì)計(jì)規(guī)定按照預(yù)估1800萬(wàn)元計(jì)入成本，并從次月2017年2月1日起開(kāi)始計(jì)提折舊。2017年11月再按照實(shí)際成本2029萬(wàn)元調(diào)整原來(lái)暫估價(jià)值1800萬(wàn)元。此前2017年2月1日至2017年11月計(jì)提的折舊不需要調(diào)整。

稅務(wù)處理

國(guó)稅函〔2010〕79號(hào)第五條：企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項(xiàng)尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計(jì)入固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊，待發(fā)票取得后進(jìn)行調(diào)整。但該項(xiàng)調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個(gè)月內(nèi)進(jìn)行。

案例解析：

2017年1月1日，根據(jù)稅法規(guī)定按照預(yù)估1800萬(wàn)元計(jì)入成本，并從次月2017年2月1日起開(kāi)始計(jì)提折舊。2017年11月再按照實(shí)際成本2029萬(wàn)元調(diào)整原來(lái)暫估價(jià)值1800萬(wàn)元，同時(shí)追溯調(diào)整2017年2月1日至2017年11月計(jì)提的折舊。

案例稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及注意點(diǎn)解析

1、A公司應(yīng)當(dāng)在辦公樓投入使用后，進(jìn)行在建工程轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理，同時(shí)按規(guī)定計(jì)提固定資產(chǎn)的折舊，但應(yīng)在2017年12月31日前取得結(jié)算發(fā)票，同時(shí)根據(jù)發(fā)票調(diào)整企業(yè)已投入使用的固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)以及折舊額。

2、如果未取得發(fā)票，那么，在2017年的企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，將進(jìn)行納稅調(diào)整，所計(jì)提折舊不得在企業(yè)所得稅前扣除。