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企業日常生產經營中自己建造或者外購固定資產，但是發票未能及時取得的情況時長有，那么財稅如何處理？下面昆山代理記賬通過案例來給大家做解析。

案例

甲公司以出包方式建造一幢辦公大樓，2017年1月1日達到預定可使用狀態，其工程預算造價1800萬元，施工方已開具發票金額1500萬元。因施工方暫未提供工程決算報告，甲公司按1800萬元估價入賬。2017年11月，施工方提供竣工決算報告，其實際造價2029萬元，雙方均確認，施工方又開具了金額為529萬元的發票。假設會計與稅法規定的使用壽命均為20年，殘值率為0。甲公司執行《企業會計準則》。

固定資產建造中發生的工程成本與取得相應發票時間不一致，導致工程預算造價與發票金額不一致。那么會計和稅法要如何處理？

會計處理

《企業會計準則第17號——固定資產》

已達到預定可使用狀態但尚未辦理竣工決算的固定資產，應當按照估計價值確定其成本，并計提折舊；

待辦理竣工決算后，再按實際成本調整原來的暫估價值，但不需要調整原已計提的折舊額。

案例解析：

2017年1月1日，根據會計規定按照預估1800萬元計入成本，并從次月2017年2月1日起開始計提折舊。2017年11月再按照實際成本2029萬元調整原來暫估價值1800萬元。此前2017年2月1日至2017年11月計提的折舊不需要調整。

稅務處理

國稅函〔2010〕79號第五條：企業固定資產投入使用后，由于工程款項尚未結清未取得全額發票的，可暫按合同規定的金額計入固定資產計稅基礎計提折舊，待發票取得后進行調整。但該項調整應在固定資產投入使用后12個月內進行。

案例解析：

2017年1月1日，根據稅法規定按照預估1800萬元計入成本，并從次月2017年2月1日起開始計提折舊。2017年11月再按照實際成本2029萬元調整原來暫估價值1800萬元，同時追溯調整2017年2月1日至2017年11月計提的折舊。

案例稅務風險及注意點解析

1、A公司應當在辦公樓投入使用后，進行在建工程轉為固定資產的賬務處理，同時按規定計提固定資產的折舊，但應在2017年12月31日前取得結算發票，同時根據發票調整企業已投入使用的固定資產的計稅基礎以及折舊額。

2、如果未取得發票，那么，在2017年的企業所得稅匯算清繳時，將進行納稅調整，所計提折舊不得在企業所得稅前扣除。